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            資本公積是什么意思(資本公積的會計分錄)

            內容釋義

            資本公積是什么意思(資本公積的會計分錄)

            資本公積是指投資者或他人投資于企業,所有權屬于投資者,投資金額超過法定資本部分的資金。從法律上講,資本公積不是法定資本,不能在企業的實收資本或股本中核定,但資本公積可以稱為準資本,可以按照法定程序增加資本。本科目期末貸款人余額反映了企業的資本公積。

            資本公積不是由企業實現的利潤轉化而來的,它是由于資本(或股本)溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算篾額等原因形成的,從本質上講,資本公積應屬于投入資本的范疇。

            企業收到的投資者出資超過其在注冊資產或股本中所占份額的部分,由資本公積科目計算;直接計算所有者權益的利益和損失,也通過該科目計算。在資本公積科目下,應設置資本溢價(股本溢價)和其他資本公積科目進行詳細核算。

            業務要點

            資本公積的主要會計處理如下。

            (l)對于企業接受投資者投入的資本,或者可轉換公司債券持有人行使轉換權利,將債務轉為資本等形成的資本公積,借記有關科目,貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積”(資本溢價或股本溢價)等科目。

            借記資木公積科目(股本溢價)、貸記銀行存款等與發行股權證券直接相關的手續費、傭金等交易費用。

            經股東大會或類似機構決議,用資本公積轉增資本的,借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價),貸記“實收資本”或“股本”科目。

            (2)控股合并在同一控制下形成的長期股權投資,應當在合并日借記長期股權投資科目,享受被投資單位宣布但未發放的現金股利或利潤,借記應收股利科目;貸記相關資產科目或借記相關負債科目;貸記資本公積科目(資本溢價或股本溢價);借方差額的,借記資本公積科目(資本溢價或股本溢價);資本公積不足沖減的,借記盈余公積、利潤分配-未分配利潤科目。

            根據上述內容處理同一控制下吸收合并所涉及的資本公積。

            (3)長期股權投資采用權益法計算的,在持股比例不變的情況下,企業按持股比例計算應享有的份額,借記或借記長期股權投資-其他權益變動、借記或借記資本公積(其他資本公積)。

            處期股權投資采用長期股權投資時,還應結轉原記入資本公積、借記或借記資本公積科目(其他資本公積)、借記或借記投資收益科目的相關金額。

            (四)以股權結算的股份支付換職’r或者其他方提供服務的,應當按照確定的金額,借記管理費等科目,借記資本公積科目(其他資本公積)。

            在行使日,資本公積科目(其他資本公積)按實際行使權益工具數量計算;實收資本或股本金額、實收資本或股本科目、資本公積科目(資本溢價或股本溢價)。

            (5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產,或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的,按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目的相關規定進行處理,相應調整資本公積。

            可供出售全融資產重新分類為以成本或攤銷成本計量的金融資產的,應當按照實際利率法計算確定的攤銷金額、借記或者借記資本公積科目(其他資本公積)、借記或者借記投資收益科目;未固定到期。金融資產處置時,借記或者借記資本公積科目(其他資本公積)、借記或者借記投資收益科目??晒┏鍪劢鹑谫Y產的后續計量按照可供出售金融資產科目的有關規定處理,資本公積相應調整。

            (6)股份有限公司以收購公司股票的方式減少資本的,按股票面值和注銷股票數量計算的股票面值總額借記股本科目;根據注銷庫存股票的賬面余額,借記資本公積科目(股本溢價);股本溢價不足減少的,借記盈余公積、利潤分配-最終分配利潤科目;回購股票支付的價格低于總面值的,借記股本科目;根據注銷庫存股票的賬面余額,借記庫存股票科目;根據差額,借記資本公積科目(股本溢價)。

            (7)負產負債表日,對符合套期會計方法條件的現金流套期和境外投資套期造成的利益或損失,為有效套期,借記或貸記相關科目。貸記或借記資本公積科目(其他資本公積);無效套期的,借記或者借記公允價值變動損益科目。

            應用實務

            【例】甲有限公司a、b、c、d四方各投資30萬元設立的,設立時實收資本為120萬元,已經運營5年,留存收入已達10萬元.,為擴大業務規模,四方決定重組公司,吸收公司e加入,同意e以現金出資40萬元,占公司總資本的20%。同時,公司注冊資本增資150萬元。根據上述經濟業務,企業應進行以下會計處理。

            e享有企業注冊資本份額=1 500 000×20%=300 000(元)

            資本溢價= 400 000 – 300 000=100 000(元)

            借:銀行存款 400 000

            貸款:實收資本-e 300 000

            資本公積-資本溢價 100 000

            【例】甲股份有限公司委托證券公司發行普通股150萬股,每股面值1元,按每股發行1.3元的價格發行。證券公司按發行收入的3%收取手續費.收到的股票已存入銀行。根據上述經濟業務,企業應進行以下會計處理

            公司收到的股份=1 500 000×1.3×(1- 3%)=1 891 500(元)

            記入資本公積科目的金額=1 891 500 -1 500 000 =391 500(元)

            借:銀行存款 l 891 500

            貸:股本 l 500 000

            資本公積-股本溢價 391 500

            例201 1年5月,甲方股份企業以股權結算的股份支付換取乙方企業提供的服務,確定金額為2萬元。甲方企業的會計處理如下:

            借:管理費用 200 000

            貸款:資本公積-其他資本公積 200 000

            在行權日,實際行權的權益工具數量計算確定的金額為150 000元,應計入股本的金額為100 000元,甲企業的賬務處理如下:

            借:資本公積-其他資本公積 150 000

            貸款:股本 100 000

            資本公積-股本溢價50 000

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