費用資本化和費用化的區別(為什么要區分資本化和費用化)
(一)貸款范圍
貸款費用是指企業因借款而支付的費用，包括借款利息、攤銷折價或溢價、輔助費用以及外幣貸款造成的匯兌差額等。
貸款費用應費用資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。
1.專項貸款通常應標明購買、建造或生產符合資化條件的資產的資金專門用途貸款合同。
2.一般貸款，通常沒有特別指必須用于資本化資產的購買、建設或生產。
(二)符合資本化條件的資產范圍
1.是指需要通過相當長時間固定資產、投資性房地產、存貨、無形資產的研發等資產只有在購買、建設或生產活動中才能達到預定的可用或可銷售狀態。
2.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產開發企業開發的對外銷售房地產開發產品、企業為對外銷售制造的企業大型機械設備等等。這種庫存通常需要很長時間才能達到預定的銷售狀態。
3.相當長的時間是指購買、建造或生產資產所必需的時間，通常是一年以上(含一年)。企業購買可用資產，或購買后需要安裝但安裝時間短的資產，或需要建設或生產但需要建設或生產時間短的資產，不符合資本化條件。
(三)貸款費用確認原則
確認貸款費用的基本原則是：企業發生的貸款費用符合資本化條件的資產可直接歸屬購買、建造或者生產的，應當予以購買、建造或者生產資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
利息、折扣或溢價攤銷、匯兌差額和安排專項貸款的輔助費用符合資本化條件，計入相關資產成本；其他貸款利息、折扣或溢價攤銷和匯兌差額計入當期損益。
(四)確定貸款費用相關時間點
1.貸款費允許資本化時間點的確定
貸款費用允許開始資本化同時滿足三個條件：（1）資產支出已發生；（2）貸款費用已發生；（3）必要的購買、建設或生產活動，以使資產達到預定的可用或銷售狀態。
企業只有在上述三個條件同時滿足在這種情況下，相關的貸款費用可以開始資本化，只要任何條件不滿足，貸款費用就不能開始資本化。其中，資產支出包括支付現金、轉讓非現金資產或以利息債務的形式承擔支出。
2.確定貸款費暫停資本化時間的確定
在購買、建設或生產過程中發生符合資本化條件的資產非正常中斷，且中斷時間連續三個多月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是異常中斷，屬于正常中斷，相關貸款費用仍可資本化。
【總結】以購建辦公樓為例程中的中斷是正常原因還是異常原因如下：
(1)因火災中斷施工
非正常中斷
(2)由于資金短缺和資金周轉困難，施工中斷
非正常中斷
(3)重大安全事故導致施工中斷
非正常中斷
(4)勞動糾紛和質量糾紛引起的施工中斷
非正常中斷
(5)因缺乏工程材料而停工
非正常中斷
(6)企業可預見的不可抗力因素(如雨季大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等)導致施工中斷。
正常中斷
3.貸款費用停止資本化時點的確定
一般原則：購買、建設或生產符合資本化條件的資產達到預定的可用或可銷售狀態當貸款費用停止資本化時，發生后的貸款費用應根據發生時的金額確認為費用，并計入當期損益。具體來說，可以從以下幾個方面來判斷：
（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。
（2）購買或生產的符合資本化條件的資產符合設計要求、合同規定或生產要求或基本一致與設計、合同或生產要求不一致，也不影響其正常使用或銷售。
（3）在購買、建設或生產的符合資本化條件的資產上繼續發生的支出金額很少或幾乎不再發生。
(4）購買、建設或生產符合資本化條件的資產試生產或者試運行試生產結果表明，資產可以正常生產合格產品，或者試運行結果表明，當資產能夠正常運行或行時，應認為資產已達到預定的可用或銷售狀態。
(5）購買、建造或生產符合資本化條件的資產各部分分別完成，如果每個部分在其他部分繼續建設或生產過程中可以使用或出售，并且必要的購買、建設或生產活動已經完成，以使這部分資產達到預定的可用或銷售狀態，則應停止與這部分資產相關的貸款費用的資本化，因為這部分資產已經達到預定的可用或銷售狀態。
2.確定貸款費暫停資本化時間的確定
在購買、建設或生產過程中發生符合資本化條件的資產非正常中斷，且中斷時間連續三個多月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是異常中斷，屬于正常中斷，相關貸款費用仍可資本化。
【總結】以購建辦公樓為例程中的中斷是正常原因還是異常原因如下：
(1)因火災中斷施工
非正常中斷
(2)由于資金短缺和資金周轉困難，施工中斷
非正常中斷
(3)重大安全事故導致施工中斷
非正常中斷
(4)勞動糾紛和質量糾紛引起的施工中斷
非正常中斷
(5)因缺乏工程材料而停工
非正常中斷
(6)企業可預見的不可抗力因素(如雨季大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等)導致施工中斷。
正常中斷
3.貸款費用停止資本化時點的確定
一般原則：購買、建設或生產符合資本化條件的資產達到預定的可用或可銷售狀態當貸款費用停止資本化時，發生后的貸款費用應根據發生時的金額確認為費用，并計入當期損益。具體來說，可以從以下幾個方面來判斷：
(1)符合資本化條件的資產的實體建設(包括安裝)或生產活動已完成或實質性完成。
（2）購買或生產的符合資本化條件的資產符合設計要求、合同規定或生產要求或基本一致與設計、合同或生產要求不一致，也不影響其正常使用或銷售。
（3）在購買、建設或生產的符合資本化條件的資產上繼續發生的支出金額很少或幾乎不再發生。
(4）購買、建設或生產符合資本化條件的資產試生產或者試運行試生產結果表明，資產可以正常生產合格產品，或者試運行結果表明，當資產能夠正常運行或行時，應認為資產已達到預定的可用或銷售狀態。
(5）購買、建造或生產符合資本化條件的資產各部分分別完成，如果每個部分在其他部分繼續建設或生產過程中可以使用或出售，并且必要的購買、建設或生產活動已經完成，以使這部分資產達到預定的可用或銷售狀態，則應停止與這部分資產相關的貸款費用的資本化，因為這部分資產已經達到預定的可用或銷售狀態。
【知識點】貸款利息費用核算★★★
(一)專項貸款
在在資本化期間，企業為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
資本化期是指從貸款費用開始到資本化停止期間，不包括貸款費用暫停資本化期間。
專門借款資本化金額＝資本化期間實際利息費用－存款利息收入或資本化期間的投資收入
專門借款費用化金額＝費用化期間實際利息費用－存款利息收入或投資收入
(二)一般貸款
在資本化期間內，企業占用一般貸款購買、建設、生產符合資本化條件的資產的，應當根據累計資產支出超過專項貸款部分的資產支出（以下簡稱資產支出）加權平均數乘以一般貸款的資本化率，計算確定一般貸款應資本化的利息金額。資本化率按一般貸款加權平均利率計算確定。
一般貸款利息費資本化金額＝累計資產支出超過特殊貸款部分資產支出加權平均值×一般貸款占用的資本化率
其中：一般貸款加權平均利率＝一般貸款當期實際利息之和÷一般貸款本金加權平均數
其中：一般貸款本金的加權平均數＝Σ(占用每筆一般貸款本金×當期一般貸款占用的天數/當期天數)
【例題·綜合問題甲方公司借用一般貸款及其資產支出建設辦公樓如下：
(1)占用一般貸款兩筆:
①2×19年3月1日貸款4000萬元，貸款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；
②2×19年9月1日借款8400貸款期限為2年，年利率為8%，利息按年支付；
(2)資產支出如下:
①2×197月1日支出3000萬元，12月1日支出1200萬元
②2×203月1日支出5400萬元，3月1日支出2400萬元
（3）2×19年7月1日開工建設，預計工程達到預定使用狀態將超過一年。
要求：
（1）計算2×19年資本化金額。
資本化金額=平均資本化加權*資本化率
=
(3000*6/12 1200*1/12)*(4000*6%*6/12 8400*8%*4/12)/(4000*6/12 8400*4/12）=114.72
(2)假設一:2×2012月31日，項目達到預定使用狀態，計算2×20年資本化金額。
2020平均資本化加權=(3000 1200 5400*12/12 2400*10/12)
=4200 5400 2400*10/12=11600
192020年2比支出占用全年
2020資本化率=(4000*6%*12/12 8400*8(4000 8400)=7.35%
資本化金額=11600*7.35%=852.6
(3)假設二:2×206月30日，項目達到預定使用狀態，計算2×20年資本化金額。
2020平均資本化加權=(3000 1200 5400)*6/12 2400*4/12=5600
2020資本化率=(4000*6%*6/12 8400*8%*6/12)/(4000*6/12 8400*6/12)=7.35%
2020資本化金額=5600*7.35%=411.6
(4)假設三:數據②2×199月1日貸款8400萬元，貸款期限由2年改為6個月，即2×20同時，年2月28日到期，2×206月30日，項目達到預定可用狀態，計算2×20年資本化金額。
2020平均資本化加權=(4000*6/12 5600*2/12) 2400*0/12=2933.33333333 2933*0.0682=200.0306
2020資本化率=6.82%
總結:在計算資本化加權平均值時，需要考慮兩點:
①占用一般貸款的資產支出(實際占用金額)
②一般貸款占用時間(年季實際占用時間/年季總時間)
注：年季實際占用時間：需扣除3個月以上異常停工造成的貸款費用
資本化加權平均值=∑①x②
貸款年資本化率的計算需要考慮兩點:
1.計算貸款費用利息
①(貸款利息的計算時間需要考慮貸款到期日和資本化停止日。
②(貸款本金的計算時間需要考慮貸款到期日和資本化停止日。
貸款費用資本化率=∑利息/本金