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            應交稅費二級科目(應交稅費二級科目有哪些)

            一、應納稅二級科目

            應交稅費二級科目(應交稅費二級科目有哪些)

            (1)稅及附加稅
            借:稅及附加
            貸款:應繳稅費-應繳消費稅
            應納稅-應繳資源稅
            應繳稅-應繳環境保護稅
            應納稅-應納城市維護建設稅
            應繳稅-應繳土地增值稅
            應繳稅-應繳房產稅-應繳房產稅
            應納稅-城市土地使用稅
            應交稅-應交車船稅-應交車船稅
            應納稅-應納出口關稅
            應繳稅-應繳教育費附加費
            應繳稅費-應繳地方教育附加費
            應納稅-文化事業建設費
            以上是與收入相關的應納稅明細科目。
            (二)計入管理費
            借:管理費
            貸款:應繳稅費-應繳礦產資源補償費
            ——應交保險保障基金
            ——殘疾人保障金應當繳納
            (三)計入其他科目
            1.企業所得稅
            借:所得稅費用/前一年度損益調整
            遞延所得稅資產
            貸款:應納稅-應納企業所得稅
            遞延所得稅負債
            或相反分錄
            2.個人所得稅
            借:應付職工工資/股利/其他應收款
            貸款:應納稅-應納個人所得稅
            3.煙葉稅
            借:材料采購/在途材料/原材料
            貸款:應納稅-應納煙草稅
            4.進口關稅
            借:材料采購/在途材料/原材料/庫存商品/在建工程/固定資產
            應納稅-應納進口關稅
            繳納上述稅款時,均借記應納稅-企業所得稅等二級科目
            (四)增值稅二級科目
            1.應納稅-應納增值稅(詳見后)
            增值稅一般納稅人應設置進項稅、銷項稅抵扣、已繳稅、轉出未繳增值稅、減免稅、出口抵扣內銷產品應納稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉出、轉出多繳增值稅等欄目。
            2.應納稅-未繳增值稅
            “未交增值稅”明細科目,核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
            (1)月末,當月應繳增值稅從應繳稅-應繳增值稅科目轉入未繳增值稅科目。
            借:應繳稅-應繳增值稅(轉出未繳增值稅)
            貸款:應納稅-未繳增值稅
            (2)月末,從應繳稅費-應繳增值稅科目轉入未繳增值稅科目。
            借:應納稅-未繳增值稅
            貸款:應交稅-應交增值稅(轉出增值稅)
            (三)當月繳納上月未繳納的增值稅
            借:應納稅-未繳增值稅
            貸款:銀行存款
            3.應納稅-增值稅檢查調整
            (1)檢查后應減少賬面進項稅或增加銷項稅和轉出進項稅的金額,借記相關科目和貸記本科目;
            (2)檢查后應增加賬面進項稅或減少銷項稅和進項稅轉出的金額,借記本科目,借記相關科目;
            (3)所有轉賬事項入賬后,本科余額在借方的,
            借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
            貸款:應納稅-增值稅檢查調整
            (4)所有轉賬事項入賬后,本科余額在貸方的,
            a.借記本科,借記應納稅-未繳增值稅。
            b.如果應付稅-應付增值稅賬戶有借方余額,等于或大于貸方余額,則根據貸方余額,借記本科目,借記應付稅-應付增值稅科目。
            c.如果賬戶余額在貸款人,應納稅-應納增值稅賬戶有借款人余額,但小于貸款人余額,則應沖出兩個賬戶余額,其差額貸款為應納稅-未繳增值稅賬戶。
            4.應納稅-增值稅抵扣
            由于《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人申報口徑的公告》(國家稅務總局公告2016年第75號)取消了營改增前增值稅申報口徑的規定,會計科目也應無效。
            5.應納稅-預繳增值稅
            預繳增值稅的詳細科目,計算一般納稅人轉讓房地產、提供房地產經營租賃服務、提供建筑服務、以預付款方式銷售自行開發的房地產項目,以及按照現行增值稅制度規定預繳的其他增值稅。
            新納入試點納稅人轉讓房地產、房地產經營租賃、建筑服務、銷售自行開發房地產(以下簡稱四個行業)預繳增值稅,需要預繳城市建設稅等附加稅:
            借:應納稅-預繳增值稅
            ——應交城建稅
            ——附加教育費
            ——附加地方教育費
            貸款:銀行存款等
            6.應納稅-扣除進項稅
            一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,經稅務機關認證,并按照現行增值稅制度的規定,批準后期從銷項稅中扣除的進項稅。
            包括:一般納稅人自2016年5月1日以來取得的固定資產或2016年5月1日以后取得的房地產在建項目,按照現行增值稅制度允許從銷項稅額中扣除的進項稅額;一般納稅人取得的未交叉審計比較的進項稅額。
            (1)一般納稅人自2016年5月1日以來取得并按固定資產計算的房地產或2016年5月1日以后取得的房地產在建項目,按照現行增值稅制度的規定,允許在后期從銷項稅中扣除進項稅(自2019年4月1日以來購買的房地產,納稅人可在購買當期一次性扣除;4月1日前購買的房地產,自2019年4月所屬期起,未扣除40%的部分,允許從銷項稅中扣除);
            (2)一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額;
            (三)轉登記納稅人在轉登記日當期未申報扣除的進項稅額,以及轉登記日當期期末留存的稅額;
            7.應納稅-待認證進項稅
            對于待認證進項稅的詳細科目,計算一般納稅人未經稅務機關認證不得從當期銷項稅中扣除的進項稅。
            包括:一般納稅人取得增值稅扣除憑證,按照現行增值稅制度從銷項稅中扣除,但未經稅務機關認證的進項稅;一般納稅人已申請審計但未取得審計結果的海關支付書進項稅。
            (1)取得專用發票時:
            借:相關成本或資產
            應納稅-待認證進項稅
            貸款:銀行存款/應付賬款等
            (2)認證時:
            借:應繳稅-應繳增值稅(進項稅)
            貸款:應納稅-待認證進項稅
            (3)領用時:
            借:相關成本或資產
            貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
            8.應納稅-待轉銷項稅
            一般納稅人銷售貨物、加工、維修、勞務、服務、無形資產或房地產的應納稅-待轉銷項稅,已確認相關收入(或利得)但未發生增值稅納稅義務,需在今后期間確認為銷項稅。
            假設企業提供建筑服務辦理工程價款結算的時間點早于增值稅納稅義務發生的時間點:
            借款:應收賬款等
            貸款:合同結算-價格結算
            應納稅-待轉銷項稅
            增值稅納稅義務發生時,收到工程進度款:
            借:應納稅-待轉銷項稅額
            貸款:應納稅-應納增值稅(銷項稅)
            9.應納稅-簡易計稅
            對于簡易計稅的詳細科目,計算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。
            (1)差額征稅:
            ①借:銀行存款
            貸款:主營業務收入
            應納稅-簡易計稅
            ②借:應納稅-簡易計稅
            主營業務成本
            貸款:銀行存款
            (2)固定資產處置時
            ①借:銀行存款
            貸款:清理固定資產
            應納稅-簡易計稅
            ②借:應納稅-簡易計稅
            貸款:銀行存款
            ③借:應納稅-簡易計稅
            貸款:營業外收入/其他收入
            注:差額征稅的賬務處理
            (1)企業發生相關費用時,允許扣除銷售額的會計處理。根據現行增值稅制度,企業發生相關費用時允許扣除銷售額的,按應付金額或實際金額借記主營業務成本、庫存、工程建設、應付賬款、應付賬款、銀行存款等科目。
            取得合規增值稅扣稅憑證和納稅義務時,借記應納稅-應納稅額(銷項稅額抵扣)或應納稅-簡易計稅科目(小規模納稅人借記應納稅-應納稅額科目)、主營業務成本、庫存、工程建設等科目。
            (2)金融商品轉讓以盈虧相抵后的余額作為銷售的會計處理。金融商品實際轉讓月底,產生轉讓收入的,按應納稅額借記投資收入、應納稅-金融商品轉讓應納稅額、投資收入等科目。
            繳納增值稅時,應借記應納稅-金融商品轉讓應納增值稅科目和銀行存款科目。年底,如果本科目有借方余額,則借記投資收入等科目,借記應納稅-金融商品轉讓應納增值稅科目。
            (3)四大行業選擇簡易計稅預繳稅款時:
            借:應納稅-簡易計稅
            貸款:銀行存款
            10.應納稅-金融商品轉讓應納增值稅(小規模納稅人也適用)
            增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅,應當核算轉讓金融商品應繳增值稅的詳細科目。
            金融商品轉讓按銷售價格扣除購買價格后的余額為銷售額。金融商品轉讓的正負差額,按盈虧相抵后的余額為銷售額。如果抵消后出現負差額,下一納稅期可以與下一個金融商品轉讓的銷售額相抵消,但年底仍有負差額的,不得轉入下一個會計年度。
            (1)產生轉讓收入時:
            借:投資收益
            貸款:應納稅-轉讓金融商品應繳增值稅
            (2)轉讓損失:
            借:應納稅-轉讓金融商品應繳增值稅
            貸:投資收益
            (3)繳納增值稅時:
            借:應納稅-轉讓金融商品應繳增值稅
            貸款:銀行存款
            (4)年底,本科目如有借方余額:
            借:投資收益
            貸款:應納稅-轉讓金融商品應繳增值稅
            11.應納稅-代扣代繳增值稅(也適用于小規模納稅人)
            代扣代繳增值稅的詳細科目,計算納稅人在境內購買未設立經營機構的境外單位或個人代扣代繳的增值稅。
            借:相關成本或資產
            應納稅-進項稅(小規模納稅人無)
            貸款:應付賬款
            應納稅-代扣代繳增值稅
            實際繳納代扣代繳增值稅時:
            借:應納稅-代扣代繳增值稅
            貸款:銀行存款
            二、不通過應納稅計算的稅款

            1.印花稅
            借:稅及附加
            貸款:銀行存款
            2.耕地占用稅
            借:在建工程/無形資產
            貸款:銀行存款
            3.車輛購置稅核算
            借:固定資產
            貸款:銀行存款
            4.契稅的核算
            借:固定資產/無形資產
            貸款:銀行存款
            上述不需要預期繳納的稅款不再應納稅。

            三、應交稅費——應交增值稅

            (一)借方專欄
            1.進項稅額
            \”進項稅額\”記錄一般納稅人購買貨物、加工維修服務、服務、無形資產或者房地產支付或者承擔的增值稅,允許從當期銷項稅中扣除;
            注:退還購買貨物的進項稅,用紅字登記。
            如:
            借:銀行存款
            應納稅-應納增值稅(進項稅) 紅字金額
            貸:原材料
            2.已交稅金
            \”已交稅金\”記錄一般納稅人當月繳納的應繳增值稅。
            當月繳納增值稅:
            借款:應繳稅-應繳增值稅(已繳稅款)
            貸:銀行存款
            上個月上交未繳增值稅時:
            借:應納稅-未繳增值稅
            貸款:銀行存款
            3.減免稅款
            \”減免稅款\”會計企業按規定直接減免的增值稅。
            借款:應納稅-應納增值稅(減免稅)
            貸款:營業外收入
            企業首次購買增值稅稅控制系統專用設備支付的費用和技術維護費用允許在增值稅應納稅額中全額抵扣的,按規定抵扣的增值稅應納稅額,借記應納稅額-應納稅額(減免稅額)科目
            例如:物業公司購買200元的稅控,技術維護費280元,取得增值稅專用發票.
            借:管理費 480
            貸款:銀行存款 480
            借款:應納稅-應納增值稅(減免稅)480
            貸款:管理費 480
            4、出口抵扣內銷產品應納稅額
            \”出口抵扣內銷產品應納稅額\”根據現行增值稅制度,記錄一般納稅人允許減免的增值稅額;
            借款:應納稅-應納增值稅(出口抵扣內銷產品應納稅額)
            貸款:應繳稅款-應繳增值稅(出口退稅)
            5.抵扣銷項稅額
            \”抵扣銷項稅額\”記錄一般納稅人按照現行增值稅制度減少的銷項稅;
            借:主營業務成本
            應繳稅-應繳增值稅(銷項稅額抵扣)
            貸款:銀行存款(或應付賬款)
            例:某房地產企業為一般納稅人,2019年6月銷售開發產品價格1090萬元,假設土地成本654萬元,增值稅專用發票注明銷項稅90萬元。
            賣方差額納稅=(1090-654)÷(1 9%)×9%=36買方全額扣除進項稅90萬元。
            會計分錄:
            (1)銷售開發產品時:
            借:銀行存款 1090
            貸款:主營業務收入 1000
            應繳稅-應繳增值稅(銷項稅)90
            (2)購買土地時:
            借:開發成本-土地 654
            貸款:銀行存款 654
            (3)差額扣稅:
            借款:應交稅-應交增值稅(銷項稅抵扣)54
            貸款:主營業務成本 54
            6.轉出未繳增值稅
            轉出未繳增值稅記錄一般納稅人在月末轉出當月未繳或多繳增值稅;
            月底應交稅-應交增值稅明細賬出現貸方余額時,按余額借記應交稅-轉出未繳增值稅
            (二)貸方專欄
            1.銷項稅額
            銷項稅欄目記錄了一般納稅人銷售貨物、加工維修服務、服務、無形資產或房地產應收的增值稅;
            退還銷售貨物應減免的銷項稅額,只能在貸方用紅字登記銷項稅額。
            2.出口退稅
            出口退稅欄目記錄一般納稅人按規定退還的出口貨物、加工、維修服務、服務、無形資產的增值稅金額;出口抵扣國內產品應納稅額欄目記錄一般納稅人按照現行增值稅制度允許的增值稅金額;
            (1)生產企業
            當期免征退稅不得免征和抵扣稅額:
            借:主營業務成本
            貸款:應納稅-應納增值稅(進項稅轉出);
            出口抵消內銷:
            借款:應納稅-應納增值稅(出口抵扣內銷產品應納稅額)
            貸款:應繳稅款-應繳增值稅(出口退稅)
            按規定計算的當期定計算:
            借款:應收出口退稅(增值稅)
            貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅);
            借:銀行存款
            貸款:應收出口退稅(增值稅)
            (2)外貿企業
            計算出口退稅金額
            借款:應收出口退稅
            貸款:應繳稅款-應繳增值稅(出口退稅)
            收到出口退稅時
            借:銀行存款
            貸款:應收出口退稅
            退稅額低于購買時取得的增值稅專用發票上增值稅額的差額
            借:主營業務成本
            貸款:應納稅-應納增值稅(進項稅轉出)
            3.進項稅額轉出
            進項稅轉讓欄記錄了一般納稅人購買貨物、加工、維修服務、服務、無形資產或房地產等異常損失,不得從銷項稅中扣除或轉讓的進項稅。
            4.多繳增值稅轉出
            轉出多繳增值稅欄目,記錄一般納稅人月末轉出當月未繳或多繳的增值稅額;
            由于多預繳稅形成的應繳稅-應繳增值稅的借方余額需要做這個分錄,借款:應繳稅-未繳增值稅-應繳稅-應繳增值稅(多繳增值稅);對于因應繳稅-應繳增值稅(進項稅)大于應繳稅-應繳增值稅(銷項稅)而形成的借方余額,月會計處理。
            注:小規模納稅人的應納增值稅額,也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算,但不設置若干專欄。小規模納稅人應交稅費下共設“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”、“應交稅費——代扣代交增值稅”三個明細科目。

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