申報增值稅的操作流程(怎么報增值稅)

近日，國家稅務總局發布了《關于增值稅 消費稅與附加稅申報表整合的公告》(國家稅務總局公告2021年第20號，以下簡稱《20號公告》)，明確自2021年8月1日起，增值稅與消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加(以下簡稱附加稅)申報表整合。作者以增值稅申報表為例，提示相關填報點。

一般納稅人申報表新增附加稅

將增值稅與附加稅申報表整合，將申報表改名為增值稅和附加稅申報表（適用于一般納稅人），是一般納稅人申報表最明顯的變化。在新的增值稅申報表中，主表增加了附加稅39～41銀行分別為城市維護建設稅本期應補(退)稅額、教育費附加本期應補(退)稅額和地方教育附加本期應補(退)稅額，并增加附表——《增值稅及附加稅申報表附表(五)》(附加稅情況表)。

納稅人填寫增值稅所有人和附表后，系統將根據納稅人填寫的增值稅申報信息自動生成附加稅申報信息。納稅人只需檢查相關信息是否錯誤，如有錯誤，需及時聯系主管稅務機關進行更改。

需要注意的是，對于一般納稅人，根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅期末城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80數字)規定，增值稅期末退稅的納稅人，可以從城市維護建設稅、教育附加費和地方教育附加費的稅收（征收）中扣除退還的增值稅。因此，對于有退稅的納稅人，計算附加稅應減去退稅。

例如，甲方企業是每月申報的增值稅一般納稅人，位于市區。2021年7月應繳納的增值稅為80萬元，6月份應繳納30萬元的退稅。=（80-30）×（7% 3% 2%）=6（萬元）。

填寫小規模納稅人申報表，注意附加稅優惠

類似于一般增值稅納稅人申報表的變化，《增值稅及附加稅申報表(小規模適用)》主表增加了第一名23～25同時，增加了附表——《增值稅及附加稅申報表(適用于小規模納稅人)附表(二)》(附加稅申報表)。

需要注意的是，小規模納稅人在填寫申報表時，應當注意稅收優惠的規定。根據財政部 國家稅務總局關于實施小微企業普惠稅收減免政策的通知〔2019〕132019年1月1日)規定～202120012月31日，省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況和宏觀調控需要確定，對于增值稅小規模納稅人，資源稅、城市維護建設稅、房地產稅、城市土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加稅、地方教育費附加稅可減半。因此，小規模納稅人因此，小規模納稅人最高可享受減半征收附加稅的優惠待遇。筆者建議小規模納稅人結合所在地區的優惠附加稅，準確填寫申報表。

例如，B企業位于市區，是一個月度申報增值稅的小規模納稅人。2021年7月應繳納1萬元增值稅，B企業所在地區附加稅按50%減半征收。那么，B企業當期應繳納附加稅=1×(7% 3% 2%)×50%=0.06（萬元）。

B企業在申報時，需要先填寫增值稅申報信息，然后系統會根據納稅人填寫的增值稅申報信息自動生成本期附加稅申報信息，包括小規模增值稅納稅人‘六稅兩費’減稅政策欄第6列、第7列相關欄填寫減稅比例和減稅金額。其中，第7列城市維護建設稅欄填寫350元；教育費附加欄填寫150元；地方教育附加欄填寫100元。

注意異常憑證轉出進項稅額的填報要求

新版增值稅申報表將原《增值稅申報表附件(二)》(本期進項稅明細)第23行其他應轉出進項稅的情形分為第23行23a異常憑證轉出進項稅23b行其他應轉出進項稅。

《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理相關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號，以下簡稱《76號公告》)和《國家稅務總局關于管理異常增值稅扣稅憑證的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號。

一般納稅人取得的增值稅專用發票納入異常憑證范圍的，未申報扣除增值稅進項稅的，暫不允許扣除；申報扣除增值稅進項稅的，轉出進項稅。因此，納稅人取得異常憑證并申報扣除增值稅進項稅的，應當轉出進項稅，并填寫第一份23a行異常憑證轉出進項稅。

同時，第76號公告和第38號公告規定，納稅人對稅務機關認定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額扣除或者出口退稅有關規定的，納稅人可以繼續申報扣除或者重新申報出口退稅。填寫申報表，異常憑證轉出后，經主管稅務機關核實繼續扣除的，納稅人重新確認扣除的，在第一位23a填寫負數。

值得注意的是，38號公告規定，納稅信用a級納稅人取得異常憑證并申報扣除的，可以自收到稅務機關通知之日起10個工作日內向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合有關規定的，不得轉移進項稅。也就是說，稅收信用a等待核實的納稅人可以暫時不轉出進項稅額，也不需要填寫相應的專用發票扣除稅額23a行。稅收信用a級納稅人逾期未提出核實申請或者核實申請但經核實后確定需要轉出相應進項稅的，應當在第一位23a填寫相應的金額。