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            銷售費用中的廣告費用扣除(廣告費用和業務宣傳費扣除標準)

            許多企業已經開始了2019年企業所得稅最終結算的初步準備工作。最近,小邊發現,部分企業發生的廣告費用在稅法規定的限額內扣除,發票作為稅前扣除憑證。事實上,雖然發票的一些費用不是廣告費,但只要屬于廣告費用,符合法律條件,也可以根據廣告費用稅前扣除。

            銷售費用中的廣告費用扣除(廣告費用和業務宣傳費扣除標準)

            情況一

            名為技術服務費,實際上是廣告費

            在互聯網時代,廣告的狀態是多樣化的。其媒體已經突破了傳統的電視、廣播、報紙和雜志。利用互聯網等新媒體進行廣告越來越普遍。

            企業為宣傳本企業產品或服務,經常通過第三方網絡平臺進行宣傳,第三方網絡平臺收取費用,并開具發票。如果企業只是單純地在第三方網絡平臺展示自己的產品或服務,明顯是一種廣告投放行為,發票品目也多為“廣告費”。此時,企業直接按照廣告費支出,在企業所得稅前限額扣除即可。

            然而,一些廣告相對隱藏,如搜索引擎或在線購物中心的競價排名,很容易引起企業的誤解。企業支付相關費用后,當消費者在第三方網絡平臺上搜索某些產品或服務時,企業的產品或服務可以顯示在前幾位,企業支付的成本越高,排名就越高。在實踐中,第三方網絡平臺收取相關費用后,開具的發票要為技術服務費。因為在第三方網絡平臺看來,企業的產品或服務可以在消費者搜索時出現是通過技術手段實現的,所以它是一種技術服務,而不是廣告。在這種情況下,支付相關費用的企業在取得發票后,將按照技術服務費用在企業所得稅前扣除。

            然而,根據2016年9月1日起實施的《互聯網廣告管理暫行辦法》第三條的規定,互聯網廣告是指通過網站、網頁、互聯網應用程序等互聯網媒體直接或間接銷售商品或服務的商業廣告,直接或間接以文本、圖片、音頻、視頻或其他形式銷售商品或服務。具體包括以鏈接形式銷售商品或服務的文本、圖片或視頻;銷售商品或服務的電子郵件廣告;銷售商品或服務的付費搜索廣告;銷售商品或服務的商業展示、法律、法規和規章規定,經營者應當向消費者提供的信息,按照其規定和其他通過互聯網媒體銷售商品或服務的商業廣告。

            因此,企業在消費者搜索時支付高競價排名費,其目的是宣傳企業的產品或服務,顯然是為自己的產品或服務做廣告。因此,雖然發票目的是技術服務費

            情況二

            名為贊助費,實際上是廣告費

            贊助是企業的一種常見行為,企業贊助體育比賽、音樂會、電視節目等現象目前非常普遍。這些贊助要么以場外廣告牌的形式出現,要么以名稱的形式出現,要么以官方指定產品的形式出現。贊助商開具的發票大多是贊助費,贊助商在支付此類費用時也包括在會計處理中。

            在這種情況下,一些企業認為,《企業所得稅法》第十條正式列出了計算應納稅所得額時不能扣除的費用,包括贊助費。因此,當企業獲得贊助費發票時,相應的費用不能在企業所得稅前扣除。

            但《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定,《企業所得稅法》第十條所稱贊的贊助費,是指與生產經營活動無關的各種非廣告性支出。因此,不得稅前扣除的贊助費應為與企業生產經營活動無關的贊助費,上述贊助體育比賽、音樂會、電視節目等行為明顯具有廣告性質。雖然發票項目是贊助費,但實際上是廣告費用。企業應當按照廣告費用在企業所得稅前限額扣除。

            發票對企業非常重要。然而,根據國家稅務總局的規定〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉根據《公告》(國家稅務總局公告2018年第28號),企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,不僅可以根據發票開具的項目確定稅前扣除什么樣的費用。歸根結底,我們應該分析經濟行為的業務實質,以適用相關的稅收政策,避免稅收風險。同時,建議企業保留合同、相關圖像、廣告視頻數據作為證據,以證明稅收處理的合規性。

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