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            資產損失包括哪些內容(什么是資產損失)

            注意事項

            資產損失包括哪些內容(什么是資產損失)

            首先,正確把握資產損失的范圍和要求。資產是指企業擁有或控制、用于經營管理活動的相關資產。包括現金、銀行存款、應收和預付款(包括應收賬單、各種 預付款、企業間交易)、存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權投資和股權(股權)投資。資產損失包括實際資產損失和法定資產損失。前者是指上述資產在實際處置和轉讓過程中的合理損失;后者是指企業未實際處置或轉讓上述資產但符合條件的損失。企業實際資產損失應當扣除實際會計損失;法定損失,應當向主管稅務機關提供證據,證明資產符合法定 資產損失確認條件,扣除會計損失處理的年度申報。

            二、準確把握資產損失申報管理模式。根據不同的申報內容和要求,企業資產損失分為清單申報和專項申報兩種形式。國家稅務總局發布的資產損失稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號) (以下簡稱《辦法》)的資產損失,主要包括:企業在正常經營管理活動中以公允價格銷售、轉讓、出售非貨幣資產的損失、存貨的正常損失、固定資產達到或超過使用壽命的正常報廢清理的損失、生產性生物資產達到或超過使用壽命的資產損失。

            可以明確的是,企業貨幣、債權、異常損失資產、非公開市場投資、存貨等非貨幣性資產非公允價交換資產的損失,應當以專項申報的形式申報扣除。企業不能準確判斷清單是否扣除資產損失,可以以專項申報的形式申報扣除。

            三、以往年度資產損失稅收處理。企業上一年度實際資產損失未在當年稅前扣除的,應當作出專項說明進行專項申報,允許補償損失年度扣除,期限為5年。特殊原因(計劃經濟體制轉移過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不明確而未及時扣除的資產損失、承擔國家政策任務造成的資產損失、政策定性不明確造成的資產損失)補充確認期經國家稅務總局批準后可適當延長。

            《辦法》明確規定,企業因上一年度實際資產損失未稅前扣除而多繳的企業所得稅,只能扣除(可遞延),不能退稅。企業實際資產損失發生年度扣除確認的 損失后發生損失的,應當先調整資產損失發生年度損失金額,然后按照補償損失的原則計算下一年度多繳的企業所得稅。多繳稅款只能扣除,不能退稅。此外,法定 資產損失只能在申報年度扣除,不能補償。

            四、總結納稅資產損失管理規定。分支機構納稅資產損失實行雙重申報模式,即當分支機構發生資產損失時,分支機構應當按照專項申報和清單申報 的有關要求向當地主管稅務機關申報,也應當向總機構報告??倷C構核實各分支機構的資產損失后,應當以清單申報的形式向當地主管稅務機關申報。

            五、報送資料的相關要求。企業可以根據會計科目對清單中申報的資產損失進行分類匯總,然后將匯總清單提交稅務機關,并保留相關會計數據和納稅數據;專項申報的資產損失應逐項提交稅務機關申請扣除,并附會計資料等相關納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的,稅務機關應當要求其改正。企業拒絕改正的,稅務機關有權不予受理。

            風險提示

            1、本辦法明確取消了稅務機關的事前審批權,改為企業自行申報,稅務機關事后監督。這種申報方式的轉變不僅擴大了納稅人的權利,而且增加了納稅人的涉稅風險 。未經稅務機關審查的資產損失申報扣除,一旦申報錯誤,很容易違反《征管法》第六十三條納稅人虛假申報納稅,不繳納或者少繳應納稅款的,為逃稅。逃稅行為,稅務機關應當追繳不繳或者少繳的稅款和滯納金,并處不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。

            2、現行企業資產損失稅前扣除由過去的自計算扣除 審批扣除改為統一實施申報扣除。申報扣除制度的前提是申報。企業不得因取消事先審批制度而忽視申報。未申報的損失不得在稅前扣除。 根據本辦法第七條的規定,企業在申報企業所得稅年度最終結算時,可以將資產損失申報材料和納稅材料作為企業所得稅年度納稅申報表附件提交稅務機關 。

            提醒關注

            1、納稅人實行申報扣除制扣除制度實施后,沒有稅務機關的事先審查。為了降低或規避稅務相關風險,企業應建立嚴格的內部控制制度。企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度,按照本辦法的有關要求對損失進行分類匯總,然后提交稅務機關,并保留相關資產會計資料、原始憑證和內部證明,以備稅務機關日常檢查。只有建立良好的內部控制制度,及時提供相關證據,才能降低稅務相關風險。

            二、對于稅務機關而言,采用申報扣除制后,由于取消了事前的審批環節,需要強化后續的跟蹤監督力度。需要按照“分項建檔,分級管理”的總體思路,建立企業 資產損失稅前扣除項目的電子數據臺賬管理,實現以計算機網絡為平臺的資源共享,通過信息獲取與比對,強化稅源管理。對資產損失金額較大或者經評估后發現不 符合資產損失稅前后規定的,應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實,不合法的,應依法作出稅務處理。

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