食堂費用計入什么科目(單位食堂餐費計入什么科目)

第三節

一、職工食堂分類

二、企業所得稅稅前扣除憑證的一般規定

三、員工食堂費用企業所得稅問題

四、員工食堂費用增值稅問題

五、員工食堂費用個人所得稅問題

六、員工食堂費用會計核算

一、職工食堂分類

受企業規模等因素影響，部分企業設有內部食堂，部分企業直接向員工發送

午餐補貼，有的則與餐廳合作提供午餐。

職工食堂費用的涉稅和會計問題是企業普遍關注的問題。

要合理處理上述問題，首先要區分員工食堂的不同形式。

(一)內部職工食堂(內部食堂)依法不需要辦理稅務登記。

1. 實務中，一般將僅為本企業員工提供餐飲服務、不需要辦理稅務登記的

內部服務機構被視為內部食堂。內部食堂的功能側重于服務而不是運營。

2. 內部食堂為企業員工提供餐飲服務，屬于單位內部行為，無需支付

增值稅，企業向內部食堂支付的資金補貼可以從內部資金交易文件中列出，內部資金可以列出

食堂對外采購需取增值稅發票等稅前扣除憑證。

大米、白面、豬肉、青菜等相關票據應記錄在食堂賬目核算中。

在食堂賬目中具體體現了相關食堂工作人員的工資和費用，這部分工作人員

公司雇傭的正式員工。滿足上述基本條件后，食堂發生的費用

只有使用，才能在公司員工福利費下計算。

(二)依法需要辦理稅務登記的獨立職工食堂

如果員工食堂不僅為本單位員工提供餐飲服務，還為本單位以外的其他單位提供餐飲服務

或者個人提供餐飲服務，員工食堂會因為提供應稅服務而獲得相應的收入，

在這種情況下，員工食堂已經成為一個獨立的商業機構，應該同時獲得收入

向付款人開具發票，并按規定繳納增值稅。

企業向自營職工食堂支付的經費補貼，應當取得食堂出具的餐飲業

發票。

(三)內部員工食堂以外的其他經營性食堂

其他商業食堂按協議為企業職工提供餐飲服務，并依法辦理稅務登記

獨立經營的員工食堂原則相同，企業向其他經營食堂支付資金補貼，本質上

屬于對方的經營收入。

根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條的規定，

對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，

任何單位和個人都有權拒絕不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證。

餐飲業開具的增值稅發票建議取得增值稅，因為進項稅不能抵扣。

普通發票。

(四)未統一供餐而按月發放的午餐費

無論是直接向個人發放的午餐費補貼，還是企業未統一供餐而按月發放的

個人提供票據報銷后支付，因為勞動力成本已經形成\”普惠制\”定期按標

準補償機制具有工資性質，也符合國稅函〔2009〕3第一條號文件\”合理

工資、薪金\”五大原則應納入職工工資總額，代扣代繳個人所得稅，不再納入

職工福利費管理。

工資表可作為企業所得稅稅前扣除憑證。

二、企業所得稅稅前扣除憑證的一般規定

(一)《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

1. 第八條稅前扣除憑證按來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業用于成本、費用、損失等費用核算的原始會計憑證

證書。內部憑證的填寫和使用應當符合國家會計法律、法規等有關規定。

外部憑證是指企業在發生經營活動和其他事項時從其他單位和個人獲得的用途

包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財務發票的證明

政府票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

摘要發票是稅前扣除的憑證\”之一\”而不是\”唯一\” 。

2. 第九條企業在中國發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方已經

辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的

發票)作為稅前扣除憑證。

對方是不需要依法辦理稅務登記的單位或者從事小額零星業務的個人

費用以稅務機關開具的發票、收款憑證和內部憑證為稅前扣除憑證，收款憑證

證款人名稱、個人姓名、身份證號碼、支出項目、收款金額等相關信息應載明。

【提示】

小額零星支出可作為稅前扣除的外部憑證，必須同時滿足以下兩項要求

條件：

1. 另一方是不需要依法辦理稅務登記的單位或從事小型零星業務的單位

人。

2. 收款憑證應注明收款人名稱、個人姓名、身份證號碼、支出項目、收款

金額等相關信息。

(二) 《稅務登記管理辦法》

1. 《稅務登記管理辦法》明確規定：企業、企業在其他地方設立的分支機構和

個體工商戶和從事生產經營的事業單位事生產經營的事業單位，應當按照

《稅收征管法》、《實施細則》及本辦法規定辦理稅務登記。

2.除國家機關、個人和無固定生產經營場所外， 前款規定以外的納稅人

流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規

辦理稅務登記。

【提示】

1. 只有國家機關、個人和無固定資產和營業場所的流動性農村小販才能

不辦理稅務登記。

實務中，\”xx 維修部\”、 \”xx 小商品批發市場 xx店\”作為個體工商戶，

不僅要辦理稅務登記，還要享受不開具發票的小額零星支出政策。

2. 小零星業務的判斷標準是個人從事應稅項目業務的銷售額

超過增值稅相關政策規定的起征點。

財稅[2016]36 實施辦法》第50條財稅[2016]36 號文件

規定增值稅起征點范圍如下：

(一)按期納稅的，月銷售額 5000-20000元(含本數)。

(2)每次(日)按次納稅的銷售額 300-500元(含本數)

食堂費用與企業所得稅問題有關

(一)稅前扣除工資和工資

國家稅務總局關于稅前扣除企業工資、薪金、職工福利費等費用的問題

通知(國家稅務總局公告 2015年 34號)第一條規定，企業員工工資和工資

與工資和薪金一起發放的制度和固定福利補貼符合國稅函〔2009〕3號第一條

規定的，可以作為企業發生的工資工資支出，稅前扣除。

財企〔2009〕242文件第二條第二款特別指出，未按月統一的，按月發放

午餐費補貼不是員工福利費的核算內容，應納入工資總額管理。

(二)計入職工福利費的職工食堂費

國稅函〔2009〕3第三條職工食堂經費補貼明確定為企業職工福利費

一個內容。

財企〔2009〕242第一條還將補貼自辦職工食堂的經費或未辦職工食堂

提供午餐支出作為員工福利費的核算內容。

1. 《企業所得稅法》沒有給出職工食堂補貼稅前扣除的標準

企業可以從兩個方面把握固定量的范圍：

一是符合稅法合理性原則(符合生產經營活動常規)；

二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除按照《企業》

《業所得稅法實施條例》第四十條\”職工福利費用不得超過工資和工資

扣除總額 14%的部分\”規定扣除。

鑒于企業的實際情況，企業將按照一定的標準定額從福利費中分配給企業內部自營

職工食堂用于職工用餐費用的，企業可以根據董事會或職工代表大會的決議，按實際撥付

按實際扣除支付金額。為食堂服務的員工工資以工資單為支付單據，外部勞動者報酬

以勞務發票為支付單據。

2. 使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。

招待外國客戶和人員的餐費屬于與生產經營活動活動有關的行業

招待費可按發生額 60%稅前扣除，最高不得超過當年銷售額(營地)

工業)收入 5‰。

員工餐費是員工福利費，不超過工資、工資

稅前扣除總額 14%的部分。

無論是計入\”員工工資-員工福利費\”餐費，或計入\”管理費用

——業務招待費\”的餐費，確認時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資

料。

稅前不得扣除不能提供真實、合法、足夠有效的，不得稅前扣除；

不能區分員工福利費和業務招待費的，可能面臨稅前全部作為業務招待費

扣除的風險。

3. 職工福利費按國稅函核算〔2009〕3號文件第四條的規定分別規定

設置帳簿進行準確的核算。未單獨設置準確核算賬簿的，稅務機關應當責令企業

稅務機關可以對企業發生的職工福利費進行糾正

合理核實。

四、員工食堂費用增值稅問題

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36 號)第一條規定在中華人民共和國境內銷售服務和無形資

生產或不動產的單位和個人是增值稅納稅人。公司員工食堂主要是為了滿足員工需求

工人的基本生活需要，不對外經營，不屬于增值稅征收范圍，不涉及銷項稅

金額的計算。同時，職工食堂業務屬于職工福利或個人消費，不允許相應的進項稅

許抵扣。

五、員工食堂費用個人所得稅問題

(一)根據國家稅務總局關于生活補貼范圍確定的問題[1998]155號

題的通知》規定，從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、

補貼不屬于免稅福利費范圍，應當納入納稅人的工資和工資收入

得稅。

也就是說，企業直接向職工個人發放餐飲補貼的，應當納入職工當月的工資

金，統一扣繳個人所得稅。

1. 對企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，計入個人工資、工資，

征收個人所得稅。

2. 企業統一用餐，為員工提供充值卡充值，員工刷卡用餐： 計入工資和工資

個人所得稅計征金。

(二)食堂直接支出不直接支付給職工個人的，屬于直接發生的食堂支出

是集體福利，不需要繳納個人所得稅。

比如內部食堂支出，或者公司沒有員工食堂，讓外面的餐廳每天中午統一

送餐時，公司和餐廳每月結算，屬于集體福利，計入福利費。

憑員工卡直接去食堂吃飯(沒有充值，只能吃飯，不能購物): 計入福利費。

六、員工食堂費用會計核算

(一)實際企業發生的經濟業務應當按照《企業會計準則》和《民間非經濟業務》

會計需要營利組織會計制度。

一般情況下，企業應通過\”應付員工工資-應付福利費\”等科目來核算

職工食堂的相關費用。

（2）同時，為確保稅前相關費用的順利扣除，企業也應遵守國稅

函〔2009〕3做好會計工作。根據本文件的要求，企業發生的員工福利

費用應單獨設置賬簿，以便準確核算。如果沒有單獨設置準確的賬簿核算，稅務機

有關責令企業在規定期限內改正。逾期未改正的，稅務機關可以向企業發放

合理核定生職工福利費。

（3）員工食堂費用補貼或支出包的內容

現行法律法規沒有進一步細化與職工食堂相關的補貼或支出，通常

理解為補貼對象或補貼資金流入方向為職工食堂的，可認定為與職工食堂

與大廳相關的補貼或支出。一般包括:

1. 食材

2. 食堂員工工資、福利

3. 設備折舊

4. 其他費用

(四)職工食堂費用財務核算方法

1. 食堂應單獨設置賬簿，計算食堂的收支情況

向食堂支付經費：

企業主賬：

借:其他應收款-食堂費用

貸款:庫存現金、銀行存款等

月末，企業主賬：

根據食堂賬簿計算實際食堂費用支出，向財務部出具食堂結算收據，

財務部根據結算收據：

借:管理費/銷售費

貸款:其他應收款-食堂費用

2. 企業購買食堂固定資產，屬于公司福利設備，不得扣除進項稅。

借:固定資產

貸：銀行存款/庫存現金

折舊時：

借:管理費/銷售費-福利費-折舊

貸款：累計折舊

3. 企業為食堂內部人員計提工資

借:管理費-福利費

貸款:應付員工工資-工資

應付工資-社會保障