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            借款合同印花稅(借款合同印花稅減免政策解讀)

            印花稅是正列征收。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條的有關規定,在中華人民共和國境內書立、領取本條例所列憑證的單位和個人為印花稅納稅人,應當按照本條例的規定繳納印花稅。

            借款合同印花稅(借款合同印花稅減免政策解讀)

               

            以下憑證為應納稅憑證:

               

            1.購銷、加工承包、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲、貸款、財產保險、技術合同或具有合同性質的證明;

               

            2.產權轉讓書據;

               

            3.營業賬簿(注:資金賬簿依照實收資本、資本公積計算);

               

            4.權利、許可證;

               

            5.其他稅務憑證由財政部確定。

               

            納稅人應當根據應納稅憑證的性質,按比例稅率或者定額計算應納稅額。具體稅率和稅額的確定,按照本條例所附的印花稅目稅率表執行。

               

            《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條:印花稅只對稅目稅率表中列出的憑證和財政部確定的其他憑證征稅。

               

            所以,對于貸款合同,并非所有的貸款都需要繳納印花稅。

               

            1、非金融企業和個人之間的資金拆借不屬于應稅憑證

               

            按照《印花稅稅目稅率表》規定:借款合同,征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。因此,非金融企業和個人不需要繳納印花稅。

               

            注:根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國家稅務發行)〔1991〕155號)第五條中國其他金融機構是指哪些單位?中國其他金融機構是指中國人民銀行批準設立并取得經營金融業務許可證的單位,除中國人民銀行和專業銀行外。

               

            二、銀行同業拆借不需要繳納印花稅

                   

            注:印花稅目稅率表中的銀行間拆借是指銀行與非銀行金融機構按照國家信貸制度相互整合短期資金的行為。同業拆借合同不屬于納稅憑證,不貼印花。

               

            中國人民銀行銀發(1990)62號關于確定同業拆借合同的依據〈同業拆借管理試行辦法〉以通知為準。按照規定的同業貸款期限和利率簽訂的同業貸款合同,不予印刷;不符合規定的,按貸款合同貼花。

               

            三、小企業、微企業貸款合同免征印花稅

               

            根據《財政部稅務總局關于支持小微企業融資的通知》(財稅〔2017〕77號)規定,2018年1月1日至2020年12月31日,金融機構與小企業、微企業簽訂的貸款合同免征印花稅。

               

            小型企業、微型企業,是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300)小企業和微企業。其中,資產總額和員工指標根據貸款發放時的實際狀態確定;營業收入指標根據貸款發放前12個自然月的累計數量確定,不足12個自然月的,按以下公式計算:

               

            營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

               

            四、票據貼現單不屬于貸款合同,不繳納印花稅

               

            參考山西省12366納稅服務中心的相關答復(2020年)-08-24):持票人將未到期的票據提交給貼現銀行,不抵押給銀行,而是將所有權轉讓給銀行。所有權轉讓后,持票人不再承擔基于票據所有權的票據支付責任。票據貼現單不屬于貸款合同。

               

            五、流動資金周轉貸款合同,隨借隨還,不簽新合同,不貼印花

               

            借款人與借款人簽訂的營運資本周轉貸款合同一般按年(期)簽訂,規定最高限額,借款人在規定的期限和最高限額內借款。因此,在簽訂營運資本周轉貸款合同時,應按照合同規定的最高貸款限額計算稅務貼紙。只要在限額內隨借隨還,不再簽訂新合同,就不再貼印花。

               

            六、貸款延期合同不交印花稅

               

            按照信用制度的規定,辦理貸款展期業務使用貸款展期合同或其他憑證,只說明延期還款的,可以暫時不貼花。

               

            七、委托貸款合同不需要貼花

               

            委托單位與銀行簽訂的委托貸款合同,只明確代理事項、權限和責任的,不需要印刷。

               

            八、授信合同不繳納印花稅

                   

            企業與銀行簽訂的信用額度協議,與貸款合同不同,不需要貼花。

               

            九、信用證押匯不屬于印花稅應稅范圍

               

            當企業進口貨物支付外匯時,由于資本周轉、投資成本等原因,銀行需要為企業提前支付短期資本融資,企業需要向銀行支付一定的利息。不屬于印花稅應稅范圍,不需要貼花。

               

            十、保理合同不需要繳納印花稅

               

            保理是將應收款轉讓給保理人提前取得資金的業務。銀行保理合同不屬于印花稅應納稅范疇,無需繳納印花稅。

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