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            稅收滯納金怎么計算(滯納稅款的滯納金怎么計算)

            對于稅收滯納金是否能超過本金存在爭議,作者從法律的角度進行了分析,結合部分省稅務局的執法實踐,得出結論:稅收滯納金不能超過稅收本金。

            稅收滯納金怎么計算(滯納稅款的滯納金怎么計算)

            (一)稅收滯納金的稅法定義

            在現行稅法中,《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條、第五十二條主要見稅收滯納金的規定。詳細分析如下。

            1.稅收滯納金征收比例及其計算:按納稅人滯納稅款的萬分之五計算。

            根據《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條的規定,納稅人未在規定期限內繳納稅款的,扣繳義務人未在規定期限內繳納稅款的,稅務機關除責令限期繳納稅款外,還應當自滯納稅款之日起每日增加滯納稅款萬分之五的滯納金。

            2、滯納金的起止時間:法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規規定確定的納稅期限屆滿后第二天起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解除納稅之日。

            根據《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條的規定,納稅人和扣繳義務人因稅務機關的責任未繳納或者少繳稅款的,稅務機關可以要求納稅人和扣繳義務人在三年內繳納稅款,但不得收取滯納金。因納稅人和扣繳義務人計算錯誤、未繳納或者少繳稅款的,稅務機關可以在三年內追繳稅款和滯納金;有特殊情況的,追繳期限可以延長至五年。逃稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追繳未繳或者少繳稅款、滯納金或者騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。

            《新稅收征管法及其實施細則》(2002年9月版)《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條關于滯納金的解釋摘錄如下:

            滯納金是一種執行處罰,是當事人不及時履行其不能替代的義務時,國家行政機關采取新的財產支付義務,即增加經濟義務,促進其履行義務。執行處罰不同于行政處罰。行政處罰是因公民、法人或者其他組織違反行政法的義務而受到的行政處罰。稅務行政處罰是一種行政處罰。執行處罰的目的不是制裁,而是鼓勵公民、法人或者其他組織盡快履行義務。

            滯納金的起止時間為法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規規定確定的納稅期限屆滿后第二天起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解除納稅之日。

            根據上述稅務法律文件的規定,可以看出,滯納金的起止時間為法律、行政法規或者稅務機關根據法律、行政法規確定的納稅期限屆滿后第二天起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者終止。

            3.欠稅和滯納金不再要求同時繳納,可以先繳納欠稅,再依法繳納滯納金。

            根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)第一條第(一)項的規定,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人不再要求同時繳納欠稅和滯納金,可以先繳納欠稅,然后依法繳納滯納金。

            (二)稅收滯納金不得超過欠稅本金,稅收滯納金上限為納稅人滯納金。

            《中華人民共和國行政強制法》對滯納金有明確的上限。

            根據《中華人民共和國行政強制法》第四十五條(自2012年1月1日起施行)的規定,行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定,當事人逾期不履行的,行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。

            2、《中華人民共和國稅收征管法》對“滯納金”沒有明確的上限規定。

            根據《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條的規定,納稅人和扣繳義務人因稅務機關的責任未繳納或者少繳稅款的,稅務機關可以要求納稅人和扣繳義務人在三年內繳納稅款,但不得收取滯納金。因納稅人和扣繳義務人計算錯誤、未繳納或者少繳稅款的,稅務機關可以在三年內追繳稅款和滯納金;有特殊情況的,追繳期限可以延長至五年。逃稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追繳未繳或者少繳稅款、滯納金或者騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。

            根據《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條的規定,稅法對滯納金的加收沒有明確的上限。滯納金時間越長,計算的滯納金完全超過欠稅本金。

            3.滯納金不能超過稅本的法律適用分析

            首先,從立法的初衷來看?!吨腥A人民共和國行政強制法》是規范所有行政機關行政強制行為的法律,其實施是規范行政執法的重要組成部分。稅務機關作為一個重要的行政執法部門,不例外,稅務行政強制行為自然屬于《中華人民共和國行政強制法》的調整范圍?!吨腥A人民共和國行政強制法》還建立了合法、適當、教育、強制的原則,充分體現了我國依法行政的人文理念,將行政執法部門收取的滯納金納入行政強制范圍,規定不得超過本金,是行政強制人文理念的具體體現。

            第二,從法律適用原則的角度來看?!吨腥A人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國行政強制法》不僅是特別法與一般法之間的關系,也是新法與舊法之間的關系?!吨腥A人民共和國立法》第九十二條規定:同一機關制定的法律、行政法規、地方法規、自治法規、單行法規、特別規定與一般規定不一致的,適用特別規定;新規定與舊規定不一致的,適用新規定。本條規定了兩項法律適用原則,僅從特別法優于一般法理解《中華人民共和國行政強制法》與《中華人民共和國稅收征管法》的關系,并確認滯納金只能適用《中華人民共和國稅收征管法》不全面,也將導致與新法(《中華人民共和國行政強制法》)優于舊法(《中華人民共和國稅收征管法》)的沖突。

            第三,從立法技術的角度來看?!吨腥A人民共和國行政強制法》在立法技術中充分考慮了特別法和一般法、新法和舊法的適用,其許多規定規定了法律或行政法規另有規定的除外,既連接了一般法與特別法的關系,又考慮了新法與舊法的關系?!吨腥A人民共和國行政強制法》有關規定有除外規定的,應當使用特別法和一般法的適用原則,沒有除外規定的,應當按照新舊法的適用原則處理。例如,《中華人民共和國行政強制法》第二十五條規定的扣押、扣押期限,規定法律、行政法規另有規定的除外,《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條及其實施細則第八十八條規定的扣押、扣押期限一般不得超過六個月,《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則應當優先適用。

            第四,從法律條款的具體規定來看?!吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條規定,罰款或者滯納金不得超過支付義務的金額,是行政執法部門不得違反的法律強制性規定;《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條只規定自滯納稅之日起每天增加萬分之五的滯納金,沒有相應的限制性規定。新法律規定,舊法律沒有相應的規定,應當依照新法律的規定執行。

            通過對上述法律適用原則的分析,在稅收征管實踐中,稅收滯納金不得超過滯納稅本金。

            (三)稅務司法案件實踐:滯納金不得超過滯納金本金。

            廣東省廣州市中級人民法院行政判決書(2013)穗中法行第21號,不超過本金:

            關于稅收強制執行決定是否違反《中華人民共和國行政強制法》的強制性規定?!吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條規定:行政機關依法作出行政決定,當事人逾期不履行的,行政機關可以依法增加罰款或者滯納金。罰款或者滯納金的標準應當通知當事人。罰款或者滯納金的金額不得超過支付義務的金額。本法自2012年1月1日起生效,被上訴人于2012年11月29日作出強制執行決定的,應當符合本法的規定。

            被告稅收強制執行決定從原告的存款賬戶中扣除2214稅款.86元和滯納金3763.04元,加處滯納金金額超過支付義務金額,明顯違反上述法律的強制性規定,也應撤銷。

            遼寧省遼陽市中級人民法院行政裁定書(2020)遼10行終64號,不超過本金:

            上述稅收滯納金自每筆稅收滯納金之日起計算,每天增加滯納金萬分之五的滯納金,直至實際納稅之日。根據《中華人民共和國行政強制法》第四十五條的規定,額外的滯納金限于稅收本金的兩倍。

            三、濟南市中級人民法院破產債權確認糾紛二審民事判決書(2019)魯01民終4926號,不超過本金:

            滯納金是納稅人在法律規定期限內未納稅的處罰措施,是行政強制執行的一種方式,一審法院認定不當?!吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條第二款罰款或者滯納金的金額不得超過支付義務的金額。建材公司經理認定的滯納金金額符合法律規定?;搓幎悇站忠蠼ú墓窘浝泶_認超過本金的滯納金不符合法律規定,不予支持。

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