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            進項稅加計扣除賬務處理(加計扣除進項稅額分錄)

            01進項加計抵扣案例及會計分錄

            進項稅加計扣除賬務處理(加計扣除進項稅額分錄)

            案例:2019年4月,我一般納稅人咨詢公司符合增值稅附加抵扣政策,4月份銷項稅31萬元,進項稅10萬元,均為允許抵扣的進項稅。

            問:4月份增值稅加減額?

            應納增值稅?

            實際繳納增值稅?

            如何處理額外的抵扣額?

            答:4月份增值稅加減額=10萬元*10%=1萬元

            應納增值稅=31-10=21萬元

            實際繳納增值稅=21-1=20萬元

            會計分錄:

            一、計提增值稅的會計處理:

            借:應納稅-應繳增值稅(轉出未繳增值稅)21萬元

            貸款:應納稅-未繳增值稅 21萬元

            二、計提增值稅的會計處理:

            繳納增值稅分錄:

            借:應納稅-未繳增值稅 21萬元

            貸款:銀行存款 20萬元

            其他收入 1萬元

            02取得資產或接受勞務等業務的會計處理

            正常處理

            1.允許抵扣采購等業務進項稅額的會計處理。

            一般納稅人購買貨物、加工維修服務、服務、無形資產或房地產或房地產在建項目,借記在途材料或原材料、庫存商品、生產成本、無形資產、固定資產、在建項目、管理費等科目,借記應付稅-應付增值稅(進項稅)科目,借記應付稅-待認證進項稅科目,借記應付賬款、應付賬單、銀行存款等科目。退貨的,原增值稅專用發票已經認證的,應當按照稅務機關開具的紅字增值稅專用發票作為相反的會計分錄;原增值稅專用發票未經認證的,應當退還發票,并作為相反的會計分錄。

            2.采購等業務進項稅不得抵扣的會計處理。

            一般納稅人購買貨物、加工維修服務、服務、無形資產或房地產,用于簡單的稅收計算項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,進項稅按照現行增值稅制度不得從銷售稅中扣除,取得增值稅專用發票時,借記相關成本或資產科目,借記應納稅-待認證進項稅科目,借記銀行存款、應付賬款等科目,經稅務機關認證后,借記相關成本或資產科目,借記應納稅-應納增值稅(進項稅轉移)科目。

            3.自2019年4月1日起,納稅人取得的房地產或房地產在建項目的進項稅額按2年扣除。上述規定未扣除的進項稅額,自2019年4月起從銷項稅額中扣除。根據允許扣除的金額,借記應納稅-應納稅增值稅(進項稅)科目,借記應納稅-應納稅科目。

            4.貨物等已驗收入庫但未取得增值稅扣稅憑證的會計處理。

            一般納稅人購買的貨物已到達并驗收入庫,但未收到增值稅扣除憑證且未付款的,應當在月底按照貨物清單或者相關合同協議的價格進行臨時估算,無需臨時估算增值稅的進項稅額。下月初,原臨時估計金額用紅字沖銷。取得相關增值稅扣除憑證并經認證后,按原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目計入相關成本費用或資產金額,按可扣除的增值稅金額借記應付稅費-應付增值稅(進項稅)科目,按應付金額借記應付賬款科目。

            5.買方作為扣繳義務人的會計處理。

            根據現行增值稅制度,境外單位或個人在中國有應稅行為,在中國沒有經營機構的,以買方為增值稅扣繳義務人。國內一般納稅人購買服務、無形資產或房地產,按相關成本或資產金額,借記生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等科目,按可抵扣增值稅、借記應納稅-進項稅科目(小規模納稅人應借記相關成本或資產科目)、應付或實際金額、貸記應付賬款等科目,按扣繳增值稅、貸記應納稅-扣繳增值稅科目。實際繳納增值稅時,按扣繳增值稅,借記應納稅-扣繳增值稅科目,借記銀行存款科目。

            03實際繳納增值稅時,區分以下情況

            1.抵扣前應納稅額等于零的,當期可抵扣的加計抵扣額全部結轉下期抵扣,不做會計處理,建議做輔助賬;

            2.抵扣前應納稅額大于零且大于當期可抵扣額的,從抵扣前應納稅額中全額抵扣額;

            按應納稅額借記應納稅-未繳增值稅等科目,按實際納稅額借記銀行存款科目,按當期可抵扣額全額借記其他收入科目。

            3.抵扣前應納稅額大于零且小于或等于當期可抵扣額的,當期可抵扣額抵扣額抵扣額為零。未抵扣的當期可抵扣額,結轉后繼續抵扣。

            按應納稅額借記應納稅-未繳增值稅等科目,按加計抵扣金額借記其他收入科目。

            另外,未抵扣的當期可抵扣加計抵扣額,不做會計處理,建議做輔助賬。

            政策依據

            1.《關于深化增值稅改革政策的公告》適用于《增值稅會計處理條例》的解釋

            近日,我部、國家稅務總局、海關總署發布了《關于深化增值稅改革相關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱《第39號公告》),規定自2019年4月1日至2021年12月31日起,允許生產生活服務業納稅人按當期可抵扣進項稅額增加10%,抵扣應納稅額?,F適用《增值稅會計處理條例》(會計)〔2016〕解釋22號)的相關問題如下:

            生產生活服務業納稅人取得資產或者接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理條例》的有關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記應納稅-未繳納增值稅等科目,按實際納稅額借記銀行存款科目,按附加抵扣金額借記其他收入科目。

            2.財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革的公告(財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號)

            7.自2019年4月1日至2021年12月31日起,允許生產生活服務業納稅人按當期可抵扣進項稅額增加10%,抵扣應納稅額(以下簡稱附加抵扣政策)。

            (1)本公告所稱生產和生活服務納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務(以下簡稱四項服務)的納稅人,占總銷售額的50%以上。四項服務的具體范圍為銷售服務、無形資產、房地產注釋(財稅注釋)〔2016〕36號印發)執行。

            2019年3月31日前成立的納稅人,自2018年4月至2019年3月(營業期不足12個月的,按實際營業期銷售)滿足上述條件的,自2019年4月1日起適用附加抵扣政策。

            2019年4月1日以后成立的納稅人自成立之日起3個月的銷售符合上述規定條件的,自注冊為一般納稅人之日起適用附加抵扣政策。

            納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。

            納稅人可計提但未計提的額外抵扣,可在確定適用額外抵扣政策的當期一并計提。

            (2)納稅人應當按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期附加抵扣額。按照現行規定不得從銷項稅額中扣除的進項稅額,不得計提附加抵扣額;按照規定計提附加抵扣額的進項稅額轉出的,應當在轉出當期相應減少附加抵扣額。計算公式如下:

            當期計提計抵扣額=進項稅可在當期扣除×10%

            當期可抵扣的增減=上期末加計抵扣額余額 當期加計抵扣額-當期調減加計抵減額

            (三)納稅人按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下簡稱抵扣前的應納稅額)后,應當區分下列情形:

            1.抵扣前應納稅額等于零的,當期可抵扣加計抵扣額全部結轉下期抵扣;

            2.抵扣前應納稅額大于零且大于當期可抵扣額的,從抵扣前應納稅額中全額抵扣額;

            3.抵扣前應納稅額大于零且小于或等于當期可抵扣額的,當期可抵扣額抵扣額抵扣額為零。未抵扣的當期可抵扣額,結轉后繼續抵扣。

            (4)納稅人出口貨物和勞務、跨境應稅行為不適用額外抵扣政策,相應的進項稅額不計入額外抵扣。

            納稅人從事出口貨物勞務、跨境應稅行為且不能劃分的進項稅額,不得計提扣除額,按下列公式計算:

            不計提增減的進項稅額=當期無法劃分的所有進項稅×當期出口貨物勞務和跨境應稅銷售額÷當期全部銷售額

            (5)納稅人應當單獨計算額外抵扣的計提、抵扣、減少、余額等變化。騙取適用額外抵扣政策或者虛假增加額度的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

            (六)附加抵扣政策執行到期后,納稅人不再計提附加抵扣額,余額附加抵扣額停止抵扣。

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